財會〔2025〕32號

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關單位：

　　為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計準則解釋第19號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

　　財  政  部

　　2025年12月5日

企業(yè)會計準則解釋第19號

　　一、關于非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處理

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則。

　　在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項，或者特定資產(chǎn)或負債的某些不確定性結果，出售方給予購買方補償，購買方因此獲得補償性資產(chǎn)。例如，出售方針對被購買方某或有事項產(chǎn)生的負債或該負債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補償?shù)取?/p>

　?。ㄒ唬┵徺I方合并財務報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

　　1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

　　購買方在其合并財務報表中確認被補償項目的同時，應當確認補償性資產(chǎn)，以與被補償項目相同的基礎計量，并需考慮管理層對其可收回性的估計，將預期無法收回的金額從補償性資產(chǎn)入賬價值中扣除。

　　當補償與在購買日確認且以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關時，購買方應當在購買日確認補償性資產(chǎn)，并以該補償性資產(chǎn)在購買日的公允價值進行初始計量。該公允價值計量應包含因考慮可收回性而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不確定性的影響，因此無需再單獨考慮其可收回性的估計。

　　當補償與未在購買日確認或未以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關時，對補償性資產(chǎn)的確認和計量應采用與被補償項目相一致的假設，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計。當補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日確認的被購買方或有負債相關時，購買方不應在購買日確認補償性資產(chǎn)，而應在購買日后該或有負債滿足預計負債的確認條件時，同時確認預計負債和相應的補償性資產(chǎn)。當補償與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(chǎn)（如被購買方的遞延所得稅資產(chǎn)）相關時，購買方應采用與該資產(chǎn)相同的基礎，確認相應的補償性資產(chǎn)。

　　2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應當按照與被補償項目相同的基礎并考慮合同對補償金額的限制，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量；被補償項目賬面價值發(fā)生變動的，相應調(diào)整補償性資產(chǎn)的賬面價值，并計入投資收益。對于未以公允價值進行后續(xù)計量的補償性資產(chǎn)，還應單獨再考慮管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權利時，應當終止確認該資產(chǎn)，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，應當計入投資收益。

　　（二）購買方個別財務報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

　　1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

　　購買方獲得補償性資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，在個別財務報表中對補償性資產(chǎn)進行會計處理。購買方在符合或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的條件（即企業(yè)基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計量）時，確認補償性資產(chǎn)，同時沖減長期股權投資的初始投資成本，借記“補償性資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權投資”等科目。

　　2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權利時，應當終止確認該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補償性資產(chǎn)”科目，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。

　?。ㄈ嬁颇吭O置和財務報表列報。

　　企業(yè)應當設置“補償性資產(chǎn)”科目對補償性資產(chǎn)進行會計核算，并按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中對補償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。企業(yè)應當在財務報表附注中披露與補償性資產(chǎn)相關的合同條款、金額、減值處理以及對企業(yè)的財務影響等信息。

　?。ㄋ模┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于本解釋施行日存在的補償性資產(chǎn)，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規(guī)定作為會計政策變更進行追溯調(diào)整；對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)權利的，不再進行追溯調(diào)整。

　　二、關于處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得子公司時相關資本公積的會計處理

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則。

　?。ㄒ唬嬏幚怼?/p>

　　企業(yè)處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司并喪失控制權時，無論交易對手方是企業(yè)的關聯(lián)方還是非關聯(lián)方，原合并日因長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值差額調(diào)整的資本公積，在個別財務報表和合并財務報表中不得轉出至當期損益或留存收益。

　?。ǘ┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規(guī)定作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應當在財務報表附注中披露相關情況。

　　三、關于采用電子支付系統(tǒng)結算的金融負債的終止確認

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》等準則。

　　（一）會計處理。

　　除非適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十條以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的確認和終止確認規(guī)定，企業(yè)應當在下列時點對金融資產(chǎn)和金融負債進行確認和終止確認：

　　1.在成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產(chǎn)或金融負債；

　　2.在收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止，或者金融資產(chǎn)已轉移且該轉移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》關于金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定時，終止確認該金融資產(chǎn)；

　　3.在結算日（金融負債現(xiàn)時義務已經(jīng)解除或滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十三條規(guī)定的終止確認條件而導致金融負債終止確認的日期）終止確認金融負債，選擇適用采用電子支付系統(tǒng)結算的金融負債的終止確認規(guī)定的除外。

　　企業(yè)采用電子支付系統(tǒng)以現(xiàn)金結算一項金融負債（或其一部分）的，僅當企業(yè)已啟動付款指令并同時滿足下列條件時，可選擇在結算日之前將其終止確認：

　　1.企業(yè)沒有實際能力撤回、停止或取消付款指令；

　　2.企業(yè)沒有實際能力支取因付款指令而將用于結算的現(xiàn)金；

　　3.與電子支付系統(tǒng)相關的結算風險不重大。例如，電子支付系統(tǒng)是按照標準管理流程完成付款指令，且從滿足前述兩項條件至向交易對手交付現(xiàn)金之間的時間間隔很短。如果付款指令的執(zhí)行取決于企業(yè)在結算日能否交付現(xiàn)金，則與電子支付系統(tǒng)相關的結算風險不可視為不重大。

　　企業(yè)作出前述會計政策選擇的，應將其應用于通過同一電子支付系統(tǒng)進行的所有結算。

　?。ǘ┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規(guī)定進行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，無需調(diào)整前期比較財務報表數(shù)據(jù)。

　　四、關于金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的評估及相關披露

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

　?。ㄒ唬嬏幚?。

　　1.關于利息的構成要素。

　　企業(yè)在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時，可能需考慮利息的不同構成要素。利息的評估應當聚焦于企業(yè)基于什么獲得了補償，而非獲得補償?shù)慕痤~，盡管后者可能表明企業(yè)獲得了對除基本借貸風險和成本以外的其他要素的補償。如果合同現(xiàn)金流量與非基本借貸風險或成本的變量（如權益工具的價值或商品的價格）掛鉤，或者合同現(xiàn)金流量代表債務人收入或利潤的一部分，則該合同現(xiàn)金流量與基本借貸安排不一致。

　　2.關于或有特征引起的合同現(xiàn)金流量變動。

　　或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變動（不管現(xiàn)金流量變動可能性的大?。┣昂缶c基本借貸安排一致的，企業(yè)仍需評估或有事項的性質(zhì)。如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風險和成本的變動直接相關，且合同現(xiàn)金流量的變動方向與基本借貸風險和成本的變動方向相同，則相關金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風險和成本的變動不直接相關（如利率隨企業(yè)達到合同約定的碳減排量而下調(diào)約定基點的貸款），則僅當在所有可能的合同情景下，其合同現(xiàn)金流量與具有相同合同條款、但不包含該或有特征的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時，相關金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　在某些情況下，企業(yè)可通過定性評估作出上述判斷，在其他情況下則可能需要進行定量評估。如果經(jīng)很少或不經(jīng)分析就能清晰地判斷合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異，則企業(yè)無需進行詳細評估。

　?。ǘ┡丁?/p>

　　對于受與基本借貸風險和成本變動不直接相關的或有事項的發(fā)生或不發(fā)生影響、導致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變動的合同條款，企業(yè)應披露對或有事項性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變動的定量信息（如可能發(fā)生變動的范圍）、包含這些合同條款的金融資產(chǎn)的賬面余額和金融負債的攤余成本。

　　企業(yè)應當按類別披露以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融負債的上述信息。企業(yè)應當考慮披露的詳細程度、適當?shù)膮R總或分解水平，以及財務報表使用者是否需要額外的解釋以評估所披露的量化信息。

　?。ㄈ┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規(guī)定進行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，無需調(diào)整前期比較財務報表數(shù)據(jù)。

　　五、關于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具的披露

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

　　企業(yè)應當至少按類別披露指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資在報告期末的公允價值，以及其在報告期內(nèi)的公允價值變動，可根據(jù)重要性原則并結合企業(yè)的實際情況按項目等作進一步披露。其中，與報告期內(nèi)終止確認的投資有關的變動額和與報告期末持有的投資有關的變動額應當分別披露。企業(yè)還應披露與報告期內(nèi)終止確認的投資有關的計入權益的累計利得或損失的轉出情況。

　　六、生效日期

　　本解釋自2026年1月1日起施行。